2019年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编为您整理第九章 销售与收款循环的审计5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、注册会计师对被审计单位应收账款实施函证程序，其中在确定应收账款函证数量、范围时，注册会计师应当考虑的因素有哪些？【综合题（主观）】

答案解析:函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

2、A注册会计师计划测试X公司2011年销售交易是否完整。下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()。【多选题】

A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.发运凭证均经事先编号并已登记入账

D.定期与客户核对应收账款余额

正确答案:A、C

答案解析:在选项A、C中,销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动；选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；在选项D中,定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。

3、注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（　　）。【多选题】

A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

正确答案:A、B、C、D

答案解析:解析：对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项；（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

4、针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？【综合题（主观）】

答案解析:审计程序：①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)。③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。

5、针对资料二，假定不考虑其他条件，请逐项判断X公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。【综合题（主观）】

答案解析:第(1)项没有缺陷；第(2)项存在缺陷：会计部门职员C一人登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。理由：主营业务收入明细账和应收账款明细账的登记职务没有分离。建议：主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同人员登记。